Circolare numero 43 - Parte 3: i criteri di delimitazione

La circolare n. 43 dell'Amministrazione federale delle contribuzioni disciplina i casi in cui una donazione nell'ambito di premi, doni onorifici, riconoscimenti, borse di studio e contributi di promozione nel settore culturale, sportivo e scientifico è esente da imposta e quando non lo è. Findea presenta i criteri di delimitazione rilevanti.

L'incontro

‍In linea di principio, tutti i redditi ricorrenti e unici sono soggetti all'imposta federale diretta, ai sensi dell'articolo 16 capoverso 1 LIFD. Tuttavia, se si tratta di donazioni nell'ambito di premi, onorificenze, borse di studio e contributi di promozione nel settore culturale, sportivo e scientifico, può trattarsi di casi particolari ai sensi dell'articolo 24 lett. a e d LIFD, che esentano tali donazioni dall'imposta federale diretta (cfr. parte 2). In concreto, i premi, gli onorificenze e i riconoscimenti possono, in determinate circostanze, essere classificati anche come donazioni, che sono esenti dall'imposta federale diretta ai sensi dell'art. 24 lett. a LIFD. Si ha una donazione quando a una persona viene trasferito un patrimonio o una parte di esso senza che la persona donataria debba fornire una controprestazione. Ciò significa che non può trattarsi nemmeno di una retribuzione a posteriori per un lavoro o un'opera. L'art. 24 lett. d LIFD esenta dall'imposta federale diretta i contributi provenienti da fondi pubblici o privati. Ciò può includere borse di studio o contributi di promozione. Per essere effettivamente esenti da imposta, queste prestazioni devono soddisfare cumulativamente i seguenti tre criteri:

1. La persona che riceve la prestazione deve essere bisognosa (bisogno);
2. L'istituzione di diritto privato o pubblico fornisce la prestazione con l'intento di fornire assistenza (assistenza);
3. deve trattarsi di una prestazione gratuita. Di conseguenza, il beneficiario non può essere tenuto a fornire una controprestazione (gratuità).

Il primo criterio, lo stato di bisogno, è valutato in base al minimo vitale calcolato dalla legge federale sulle prestazioni complementari all'assicurazione per la vecchiaia, i superstiti e l'invalidità. Se una parte del contributo supera questo minimo vitale, tale quota è interamente imponibile.

L'intenzione di fornire assistenza è confermata se l'istituzione privata o pubblica eroga le prestazioni a persone bisognose al fine di garantire loro il minimo vitale. Per gratuità, terzo criterio, si intende che non viene richiesta alcuna controprestazione. Tuttavia, una controprestazione viene accettata molto rapidamente. Nel caso di uno studente che deve presentare relazioni periodiche nell'ambito di una borsa di studio dell'istituzione, ad esempio, si presume già una contropartita.

La classificazione concreta viene tuttavia effettuata individualmente in ogni singolo caso. Si tiene conto di tutte le circostanze, compresi i regolamenti e/o gli statuti delle istituzioni che erogano le prestazioni.

Findea vi aiuta a mantenere le vostre tasse semplici e senza problemi.